Юристы – о том, как не приуменьшить налогооблагаемую базу в группах компаний

Юристы – о том, как не приуменьшить налогооблагаемую базу в группах компаний

Для Беларуси привычна ситуация, когда бизнес разветвляется в сеть дочерних предприятий, причем каждое подразделение представлено несколькими юрлицами. И нередко головной офис использует «многоликость» для уменьшения налогооблагаемой базы: перераспределяет общую прибыль, продавая товар/услугу внутри группы по цене дешевле рынка.

Однако сегодня такие действия скорее приведут к серьезным финансовым потерям, нежели экономии. В связи с последними изменениями в законодательстве, которые коснулись нового для рынка института «трансфертного ценообразования», стал как никогда актуален вопрос «взаимозависимости лиц».

Кто такие «взаимозависимые лица»

Взаимозависимые лица – институт исключительно налогового права. К ним относятся физлица и компании, отношения между которыми непосредственно влияют на условия или экономические результаты работы.

Налоговый кодекс называет 7 случаев, когда субъекты можно назвать взаимозависимыми. Условно такие отношения разделяются на 4 группы: отношения из учредительства, отношения подконтрольности, отношения родства, а также отношения из доверительного управления.

  1. Когда лица – учредители (участники) одной организации. Например, Иванов и Петров – учредители компании А. – взаимозависимы.

  1. Когда одно лицо – учредитель (участник) другой организации с долей прямого и (или) косвенного участия не менее 20%. Например, компания А. владеет долей в уставном фонде компании Б. в размере 30%. Компании А. и Б. – взаимозависимы.

Правила определения доли косвенного участия одной компании в другой определены Налоговым кодексом и иногда на практике представляют собой систему сложных расчетов. Попытаемся показать базовые правила на простых примерах.

По сути, это принцип матрешки. Компания А. владеет долей в уставном фонде компании Б. в размере 80% и в компании В. в 50%.Компания Б. владеет долей уставного фонда компании Г. в размере 60%, компания Г. – долей в компании Д. в 45%, а компания В. – в компании Д в 45%.

Здесь мы видим две последовательности связей А-Б-Г-Д и А-В-Д. Для определения доли косвенного участия перемножим доли прямого участия внутри каждой последовательности и суммируем результаты:

(0,8х0,6х0,45) + (0,5х0,45) = 100х(0,216 + 0,225) = 44,1%.

Компания А. и компания Д. – взаимозависимы.

Это более сложный случай. Точно так же рассчитывается доля косвенного участия при одной последовательности.

Например, компания А. владеет долей в уставном фонде компании Б. в размере 80 %, компания Б. – в компании В. в 60 %, а компания В. – в компании Г. в 45 %.

В данном случае последовательность участия одна: А–Б–В–Г. Доля косвенного участия компании А. в компании Г. определяется так:

(0,8х0,6х0,45)х100 = 21,6 %.

Т.е. компании А. и Г. – взаимозависимы.

  1. Когда одно физлицо подчиняется другому по должности или находится под контролем другого лица прямо или косвенно. В ОАО, ООО и т. д. отношения прописаны в уставе и других локальных актах компании. Например, взаимозависимы главный бухгалтер и директор, а вот компания и сотрудник – нет.
  2. Когда несколькими организациями прямо или косвенно владеет одно лицо и его доля в каждой из них превышает 20%.

  1. Опять же в случае с несколькими компаниями – когда более чем 50 % мест в коллегиальных исполнительных органах или совете директоров (наблюдательном совете) каждой из них занято одними и теми же людьми (совместно с их родственниками).
  2. Когда физлица состоят в браке, отношениях близкого родства, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного.
  3. Между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем, между доверительным управляющим и организациями, имуществом которых он управляет.

Последствия признания взаимозависимыми

Это имеет значение при контроле ценообразования в сделках между ними (трансфертное ценообразование), а также в правиле «тонкой капитализации».

Трансфертное ценообразование – формирование цены между взаимозависимыми лицами, которая отличается от объективно формирующейся рыночной с учетом того, что отношения между такими лицами могут оказывать влияние на результат сделки и ее условия.

Операции, которыми заинтересуются налоговые органы:

  • Внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами, если их суммарная стоимость превышает 1 млрд белорусских рублей и отклонение от рыночной цены составляет более 20%.
  • Сделки с белорусскими взаимозависимыми лицами, не являющимися плательщиками налога на прибыль, если их стоимость превышает 1 млрд белорусских рублей и отклонение от рыночной цены составляет более 20%.

Белорусская организация А., плательщик налога на прибыль, реализовала другой белорусской организации Б., применяющей УСН, товар на сумму 1 млрд 10 млн рублей. Организация Б., в свою очередь, экспортировала этот товар, реализовав его нерезиденту В., но уже на сумму 2 млрд рублей.

Если признают, что цена, по которой организация А. реализовала товар организации Б., отклоняется от рыночной на 20%, то есть если действительная цена товара составляет 2 млрд рублей, то налоговые органы скорректируют налоговую базу налога на прибыль организации А. И налог будет уплачен не с 1 млрд 10 млн, а с 2 млрд рублей.

Обратите внимание! С 2016 года контролю подлежат не только сделки по реализации товаров, работ, услуг, но и по реализации (приобретению) имущественных прав, иного имущества, предоставлению (получению) имущества в пользование. Это значит, что под контролем сейчас – договоры уступки исключительных прав и даже договоры аренды.

Правило «тонкой капитализации» можно сформулировать так: некоторые виды расходов белорусских организаций по сделкам с отдельными категориями взаимозависимых лиц могут быть отнесены на затраты для целей налогообложения только в установленных законами пределах. Рассмотрим на конкретном примере.

Иностранный учредитель, владеющий долей в уставном фонде белорусской организации более 25%, предоставил этой белорусской организации займ. В такой ситуации необходимо контролировать задолженность по займу перед иностранным учредителем, чтобы избежать негативных налоговых последствий. Для того, чтобы избежать нарушений правила «тонкой капитализации» следует предпринимать следующее:

Шаг 1. Определить долю участия иностранного учредителя (его взаимозависимого лица), предоставляющего займы, в уставном фонде белорусской организации-заемщика. Если она составляет более 20%, перейти к Шагу 2.

Шаг 2. Суммировать сумму процентов за пользование займами за календарный год.

Шаг 3. Определить величину собственного капитала исходя из данных бухгалтерского учета на конец налогового периода. Она рассчитывается как разница между суммой активов по бухгалтерскому балансу (строка 300) на 31 декабря и суммой всех обязательств по балансу (разделы 4, 5 баланса) на эту же дату.

Шаг 4. Рассчитать допустимый лимит задолженности: умножить величину собственного капитала на 3, а также умножить на долю иностранного учредителя в уставном фонде заемщика.

Шаг 5. Снять с затрат сумму превышения в случае, если сумма процентов за пользование заемными средствами иностранного учредителя превышает рассчитанный лимит.

Рекомендации собственникам и компаниям

В первую очередь, проанализируйте структуру своего бизнеса и, по возможности, устраните взаимозависимость вовсе.

Если это сделать нельзя, то для избежания корректировки налоговой базы по налогу на прибыль следует выстраивать отношения в группе компаний так, чтобы либо не превысить лимит в 1 млрд белорусских рублей, либо не заключать внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами.

Чтобы не допустить снятия сумм превышения «контролируемой задолженности» с затрат, в течение года нужно рассчитывать ее лимит и учитывать, насколько она укладывается в допустимую сумму.

Целесообразно непрерывное ведение списка взаимозависимых лиц. Им необходимо руководствоваться при налоговом планировании. Сотрудники компании с его помощью должны анализировать и прогнозировать возможные последствия и риски при заключении конкретного договора.

Марина МИШАКОВА, юрист налоговой и коммерческой практики REVERA
Артем ХАНДРИКО, юрист корпоративной практики REVERA
Специально для Myfin.by

Источник: Myfin.by

Сайт
Система Orphus