В Беларуси с 1 января 2024 года действует новая ставка подоходного налога, которая применяется в отношении трех видов доходов физлиц: зарплата; дивиденды; платежи за выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности. Те, кто получил таких доходов больше 200 тысяч рублей, с превышения этой суммы должны заплатить подоходный налог по ставке 25%.
Отслеживать предел (200 тыс. руб.) должен сам получатель дохода – физическое лицо. В декабре уже можно предварительно посчитать свой годовой доход, определить, какие доходы и от кого получены, и понять, надо ли доплачивать подоходный налог.
Myfin.by расскажет, кому придется подать налоговую декларацию за 2024 год из-за превышения годового дохода, с которого подоходный налог посчитают по повышенной ставке, и какой алгоритм действий.
Кому надо заплатить повышенный налог
По оценке МНС, повышенное налогообложение коснется порядка 10 тыс. граждан. Эту цифру озвучил в начале ноября начальник главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Беларуси Андрей Ковалевский.
Итак, с 2024 года больше налогов придется заплатить тем, кто получит совокупный доход свыше 200 тысяч рублей за год по 3 видам доходов:
- по трудовым договорам;
- по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг и создании объектов интеллектуальной собственности;
- в виде дивидендов.
Другие виды доходов не учитываются.
Примечание. Проектом изменений в Налоговый кодекс предусматривается в 2025 году увеличить размер предела совокупного дохода с 200 тыс. рублей до 220 тыс. рублей.
Три перечисленных вида дохода включаются в подсчет суммы совокупного дохода только при соблюдении одновременно еще 3 обязательных условий:
1. Доходы получены от источников в Республике Беларусь. То есть соответствующие доходы, полученные из-за границы, в совокупный доход для применения повышенной ставки не включаются.
2. Доходы изначально облагаются по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 214 Налогового кодекса (НК). То есть если доходы облагаются по другой ставке или применяемая к ним ставка 13% установлена другой нормой законодательства, а не данным пунктом НК, то в расчет совокупного дохода они не включаются.
Например, не включаются в расчет предела в 200 000 рублей:
– дивиденды, которые облагаются по льготной ставке. Это касается выплат дивидендов:
- подоходный налог с которых удержан по льготным ставкам, предусмотренным пп. 5 и 6 ст. 214 НК, и ставкам, установленным международными договорами;
- резидентами ПВТ;
- резидентами парка «Великий камень»;
– доходы по трудовым договорам, заключенным физлицами с:
- резидентами ПВТ – так как для них ставка 13% определяется другим нормативным актом (подпунктом 11.3 пункта 11 статьи 5 Закона от 30 декабря 2022 г. № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»);
- резидентами парка «Великий камень», субъектами инновационной деятельности парка, совместной компанией – их зарплаты облагаются по ставке 9%;
- организациями и ИП, зарегистрированными с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области – там ставка 10%.
То есть, кроме вида полученного дохода, необходимо обладать информацией, по какой ставке и на основании какой нормы законодательства источник его выплаты удержал налог.
3. Доходы начислены в 2024 году. В совокупном доходе за 2024 год не учитываются доходы, которые начислены за периоды до 1 января 2024 года, выплаченные в 2024 году.
Например, не учитываются в совокупном доходе физлица за 2024 год дивиденды, выплаченные физлицу-акционеру белорусской организацией в 2024 году, которые начислены организацией в 2023 году согласно решению, принятому акционерами в 2023 году.
Когда подать годовую налоговую декларацию
В течение года источники выплат всех указанных видов доходов (налоговые агенты) ставку 25% в отношении выплачиваемых ими доходов физлицам не применяют. Они удерживают из доходов подоходный налог по стандартным ставкам для определенных видов выплат, даже если начисленный непосредственно ими физлицу доход превысит 200 000 рублей в течение года.
Начиная с 2024-го все, кто получил больше 200 000 рублей доходов, по которым с превышения уплачивается налог по ставке 25%, обязаны подать годовую налоговую декларацию не позднее 31 марта 2025 г.
Примечание. Это только одно из оснований для подачи годовой налоговой декларации, оно внесено в НК с 2024 года. Но есть и другие случаи, в которых человек обязан ее подать (например, при получении доходов из-за границы, реализации имущества в определенных случаях и т. д.).
Налог по ставке 25% с превышения суммы дохода исчисляет налоговый орган на основании поданной налоговой декларации.
Налог, удержанный в течение года по ставке 13%, идет в зачет начисленного по ставке 25%. Т. е. физлицо доплатит с суммы превышения 12%.
Срок доплаты налога за 2024 год – до 1 июня 2025 года.
Пошаговый алгоритм действий
Порекомендуем алгоритм принятия физлицом решения о необходимости подачи налоговой декларации за 2024 год по основанию превышения суммы доходов.
Каждый следующий шаг в алгоритме нужно делать обязательно, если в ходе предыдущего шага сумма доходов все еще превышает 200 тысяч рублей.
Шаг 1. Получаем справки от налоговых агентов о выплаченных доходах и удержанных налогах от источников выплаты в Беларуси.
Шаг 2. Определяем, сколько получено дохода от указанных 3 видов доходов.
Шаг 3. Выясняем, облагаются ли эти доходы по ставке 13% по п. 1 ст. 214 НК. Те, которые нет, – вычитаем.
Шаг 4. Выясняем, точно ли за 2024 год начислены доходы. Если нет – вычитаем.
Шаг 5. Если по итогам 4 шагов сумма дохода превышает 200 тысяч рублей – подаем налоговую декларацию не позднее 31 марта 2025 года.
Важно! Если в результате подсчета доходы не превысили 200 тысяч рублей, это не значит, что подавать декларацию точно не нужно. Возможно, у вас есть другие основания для ее подачи.
Шаг 6. Уплачиваем предъявленный налоговым органом налог до 1 июня 2025 года.
Рассматриваем на примерах
Пример 1. Физлицо получило за 2024 г. 273 000 рублей, из них:
- 90 000 рублей по трудовому договору с дистанционной работой с российской организацией;
- 5 000 рублей от деятельности, по которой уплачен НПД (налог на профессиональный доход);
- 128 000 от продажи квартиры в Минске;
- 50 000 рублей дивиденды от белорусской организации за 2023 г., по которым акционерами решение о выплате принято в 2024 году. Подоходный налог с них удержан по ставке 13%.
Доходы, полученные по трудовому договору от российской организации, доходы от деятельности, по которой применяется НПД, и доходы от продажи квартиры в расчет совокупного дохода не включаются. Соответственно, предел в 200 000 не превышен. Однако физическому лицу необходимо подать налоговую декларацию по доходам, полученным за границей, а также по доходу от реализации квартиры, если это не первая квартира, реализованная за последние 5 лет.
Пример 2. Физлицо получило за 2024 г. 266 000 рублей, из них:
- 36 000 рублей по трудовому договору с белорусской организацией;
- 35 000 рублей от продажи автомобиля;
- 195 000 рублей дивиденды от белорусской организации за 2023 г., по которым акционерами решение о выплате принято в 2024 году. Подоходный налог с них удержан по ставке 13%.
Доходы, полученные от продажи автомобиля, в расчет совокупного дохода не включаются.
Совокупный доход для применения ставки 25% составит 231 000 рублей (36 000+195 000). Налог по ставке 25% составит (231 000 - 200 000) х 25% = 7 750 рублей. К доплате в бюджет 7750 - (231 000 - 200 000) х 13% = 3 720 рублей.
Пример 3. Физлицо получило за 2024 год 533 000 рублей, из них:
- 270 000 рублей дивиденды за 2023 год от белорусской организации, выплаченные по решению, принятому в 2024 году, с применением по ним согласно пункту 5 ст. 214 НК льготной ставки 6%;
- 245 000 рублей от реализации 2 квартир;
- 18 000 рублей от сдачи в долгосрочную аренду квартиры.
Так как дивиденды облагаются по льготной ставке 6%, в совокупный доход они не включаются. Доходы от продажи квартир и сдачи их в аренду также не учитываются в совокупном доходе. Ставка 25% не применяется. Однако физическому лицу необходимо подать декларацию по доходам за реализацию второй квартиры (если ни одна из них не была получена в наследство).
Пример 4. Физлицо получило за 2024 г. 207 000 рублей, из них:
- 45 000 рублей по трудовому договору от белорусской организации;
- 15 000 рублей по договорам подряда от белорусской организации;
- 17 000 рублей от деятельности, по которой уплачивает НПД;
- 130 000 рублей дивиденды от российской организации.
Дивиденды от российской организации в расчете совокупного дохода не участвуют. Порог в 200 000 рублей не превышен (45 000 + 15 000 + 17 000) = 77 000 руб. Ставка 25% не применяется. Однако физическому лицу необходимо подать декларацию по доходам в виде дивидендов, полученных от источников за границей.
Пример 5. Физлицо – налоговый резидент Литвы, являющееся участником белорусской организации, получило от нее в августе 2024 года доходы в виде дивидендов за 2023 год 330 000 рублей. Решение принято акционерами в августе 2024-го.
До даты выплаты доходов физлицо представило белорусской организации – налоговому агенту подтверждение, что оно в 2024 г. является налоговым резидентом Литвы.
Для исчисления подоходного налога дивиденды, полученные от белорусской организации, признаются доходом, полученным физическим лицом от источников в Республике Беларусь. Это означает, что такие доходы подлежат налогообложению в Республике Беларусь независимо от того, признается физическое лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет. А вот далее можно применить нормы международных соглашений, которыми часто устанавливается более льготное налогообложение дивидендов.
Но так как положениями постановления Совмина от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения» с 1 июня 2024 г. до 31 декабря 2026 г. приостановлено действие статьи 10 международного соглашения с Литвой об избежании двойного налогообложения, то налоговый агент удержал подоходный налог с дивидендов без учета положений этого договора, т. е. по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 214 НК.
Соответственно, в данном случае физлицо – налоговый резидент Литвы обязано подать в налоговый орган Беларуси налоговую декларацию и доплатить налог.