В предыдущей статье мы рассмотрели вопросы правового регулирования майнинга в Беларуси в 2025-м, включая отдельные вопросы налогообложения. В этой статье мы подробнее рассмотрим налоговые правила для операций с криптовалютой в целом.
Налоги по операциям с криптовалютой для физлиц
До 01.01.2025 налоговые льготы в отношении операций с криптовалютой для физических лиц были закреплены в нормах Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».
С 01.01.2025 следует руководствоваться нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Также важные с практической точки зрения разъяснения содержатся в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «О порядке совершения и налогообложения операций с цифровыми знаками (токенами)».
Анализ указанных документов позволяет сделать следующие выводы.
Для целей налогообложения подоходным налогом под доходами по операциям с токенами признаются любые виды доходов, в том числе полученные от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту и электронные деньги.
Исключения по НК, когда доходы не облагаются подоходным налогом, не отражаются в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц, а также не относятся к объектам налогообложения подоходным налогом:
- по операциям с токенами, совершенным через резидентов ПВТ (например, через Bynex или Whitebird);
- по операциям с токенами, созданными резидентами и (или) через резидентов ПВТ (например, через Finstore);
- от деятельности по майнингу;
- от обмена токенов на иные токены, за исключением доходов, полученных в рамках незаконной/запрещенной деятельности (например, обмен пары BTC-USDT);
- в виде наследства токенов;
- в результате дарения токенов от лиц, состоящих в отношениях близкого родства/свойства;
- в результате дарения токенов от иных физических лиц (не являющихся близкими родственниками/свойственниками) в размере в совокупности с иными полученными в дар в течение календарного года доходами, не превышающем установленный НК предел (11 516 белорусских рублей в 2025 году).
Необходимо отметить, что согласно терминологии НК доход определяется как экономическая выгода. Это означает, что перечисление токенов одного и того же физического лица между виртуальными кошельками (и у резидентов ПВТ, и на зарубежных торговых площадках) не влечет получение дохода. Например, перевод USDT с кошелька на белорусской криптобирже на свой же кошелек на иностранной криптобирже, обмен на BTC и возврат на кошелек на белорусской криптобирже.
Доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь от разрешенных операций с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных физлиц (в т. ч. ИП), подлежат налогообложению по ставке в размере 13% на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть, например, за 2025 год до 31.03.2026.
Налоговая база определяется в размере денежных средств, фактически выведенных с иностранной площадки, а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных физлиц (в т. ч. ИП), – в размере фактически полученных денежных средств.
При определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты и не учитываются расходы, связанные с приобретением токенов.
Если будут установлены подлежащие налогообложению доходы по операциям с токенами, по которым не представлена декларация и не уплачен налог, такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 26%.
По увеличенной ставке 26% подлежат налогообложению также доходы от незаконной и (или) запрещенной деятельности. Как мы писали в первой статье цикла, к такой относится деятельность, основанная на оказании иным лицам содействия в совершении операций с токенами (т. е. посредническая деятельность вне рамок ПВТ), а также операции с токенами на зарубежных площадках с расчетами реальными (фиатными) деньгами, а также напрямую между физическими лицами (P2P).
Какие налоги с криптовалюты платить юрлицам
До 01.01.2025 налоговые льготы в отношении операций с криптовалютой для юридических лиц также были закреплены в нормах Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8. Так, не признавались объектом налогообложения НДС и налогом на прибыль обороты, прибыль (доходы) от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению токенов. Не было необходимости отражать такие операции в налоговых декларациях по таким налогам и создавать ЭСЧФ по НДС. С 01.01.2025 указанные льготы для юридических лиц прекратили свое действие.
Еще одна льгота для юридических лиц – резидентов ПВТ закреплена в Положении о ПВТ, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12, согласно которому по общему правилу резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль и НДС в отношении оборотов по реализации объектов на территории Беларуси. На сегодняшний день указанное освобождение по налогу на прибыль в части налогообложения валовой прибыли от операций с токенами (за исключением доходов от размещения своих токенов через ICO) для резидентов ПВТ приостановлено согласно Закону Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З.
НДС
Для целей НДС не признаются объектами налогообложения обороты по отчуждению цифровых знаков (токенов), в том числе обороты по их отчуждению иностранными организациями и ИП, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах.
Из этого следует, что продажа, обмен и безвозмездная передача цифровых знаков (токенов), а также их приобретение у иностранных организаций и ИП не признаются объектами налогообложения НДС. Иные операции (например, майнинг) подпадают под налогообложение НДС.
Не подлежат вычету суммы, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением деятельности и (или) операций по майнингу, созданию, размещению, приобретению и (или) отчуждению цифровых знаков (токенов).
Налог на прибыль
Как мы отметили выше, в 2025 году приостановлено освобождение по налогу на прибыль в части налогообложения валовой прибыли от операций с токенами (за исключением доходов от размещения своих токенов через ICO) для резидентов ПВТ. В то же время существует исключение: согласно нормам НК при создании или размещении резидентом ПВТ собственных цифровых знаков (токенов) доходы от их размещения не признаются объектом исчисления налога на прибыль.
В отношении других разрешенных операций резидентов ПВТ – юридических лиц с цифровыми знаками (токенами) валовая прибыль облагается налогом на прибыль по ставке 9%.
При этом к валовой прибыли относится прибыль (убыток):
- от оказания услуг, связанных с созданием и размещением токенов в Интернете, включая услуги по продвижению, консультационные и иные сопутствующие услуги;
- от деятельности оператора криптоплатформы и (или) оператора обмена криптовалют;
- от деятельности по майнингу;
- от реализации (отчуждения) токенов, включая возникшие (добытые) или полученные в результате деятельности по майнингу;
- от иной деятельности с использованием токенов, в т. ч. содержащей признаки профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, деятельности инвестиционного фонда, секьюритизации;
- внереализационные доходы (внереализационные расходы) от осуществления сделок (операций) с использованием цифровых знаков (токенов).
Что касается внереализационных доходов и расходов, то с 2025 года в НК закреплен целый ряд специальных правил применительно к операциям с цифровыми знаками (токенами). К примеру, необходимо учитывать курсовые разницы, возникающие при совершении операций с токенами.
Что в итоге?
С 01.01.2025 правила налогообложения физических и юридических лиц в отношении операций с цифровыми знаками (токенами) закреплены в НК.
Для физических лиц закреплен целый ряд доходов от таких операций, которые не облагаются подоходным налогом. Если доходы не подпадают под указанный перечень, то действует ставка подоходного налога в размере 13% (26% – если не была представлена декларация, а также от незаконной и (или) запрещенной деятельности).
Юридические лица в отношении операций с цифровыми знаками (токенами) должны уплачивать налог на прибыль по ставке 9% и НДС, за исключением некоторых случаев.
