- Что такое прибыль?
- Распределение прибыли: право vs обязанность?
- Может ли директор выплатить прибыль по устному распоряжению собственников?
- Когда прибыль нельзя распределять?
- Как часто можно распределять прибыль?
- Кому и сколько можно выплатить?
- Можно ли выплатить прибыль не деньгами?
- Сроки выплаты прибыли участникам
- Ограничения на выплаты прибыли в пользу иностранных участников
- Дивиденды и налог на «сверхдоходы»
Бизнес начал приносить прибыль, и перед собственниками встает логичный вопрос: как извлечь ее законно и безопасно? Распределение дивидендов – не формальность, а процедура, строго регулируемая законодательством. Ошибки могут повлечь налоговые последствия и даже корпоративные конфликты.
В этой статье корпоративные юристы отвечают на частые вопросы собственников и топ-менеджеров о прибыли и ее распределении.
В корпоративном законодательстве термин «дивиденды» применяется в отношении акционерных обществ (АО), а для ООО и ОДО используется термин «прибыль». В налоговом законодательстве используется только термин «дивиденды», независимо от формы юрлица. Для удобства оба термина в этом материале используются как взаимозаменяемые.
Что такое прибыль?
Собственники не могут просто взять любые средства компании и вывести их на личный счет в виде прибыли. Дивиденды могут быть выплачены только из чистой прибыли, оставшейся после:
- уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самой компании;
- отчислений в фонды самой компании (только для ООО/ОДО).
Таким образом, не вся прибыль – «свободные деньги». Только то, что осталось после налогов, убытков и обязательных отчислений, можно распределить между собственниками бизнеса.
Распределение прибыли: право vs обязанность?
По общему правилу – это право, а не обязанность. Участники компании сами решают, какую часть чистой прибыли распределить. Они могут:
- выплатить всю прибыль;
- распределить только часть, а остальное – оставить на развитие бизнеса;
- не распределять прибыль вовсе. Исключение: обязанность по выплате дивидендов возникает у акционерных обществ в случаях, предусмотренных законодательством, а также перед владельцами привилегированных акций.
Может ли директор выплатить прибыль по устному распоряжению собственников?
Нет. Распределение прибыли – исключительная компетенция собственников компании. В зависимости от организационно-правовой формы это компетенция:
- общего собрания участников – для ООО и ОДО,
- общего собрания акционеров – для АО,
- собственника имущества – для унитарного предприятия.
Решение обязательно должно быть оформлено письменно: в виде протокола собрания или, если участник один, в виде решения единственного участника (собственника имущества).
Устного распоряжения недостаточно. Даже если все участники согласны, директор не имеет права выплачивать дивиденды без официального документа.
Когда прибыль нельзя распределять?
Даже при наличии чистой прибыли есть ситуации, когда закон запрещает ее распределение. Ключевые из них:
- Уставный фонд не оплачен полностью. Например,
при заявленном фонде в 100 рублей, но фактически внесенных 50 – распределение
прибыли запрещено до полной оплаты уставного фонда.
- У компании есть задолженность по выплате действительной стоимости доли участнику (только для ООО/ОДО).
- Признаки банкротства: имеются основания для подачи заявления кредитора о банкротстве, или такие основания появятся в результате выплаты прибыли.
- Чистые активы меньше суммы уставного и резервных фондов (или станут меньше в результате распределения прибыли).
Таким образом, перед принятием решения о распределении дивидендов участники должны удостовериться в отсутствии установленных законом ограничений. Для этого нужно заранее поручить директору компании собрать и представить информацию, необходимую для такой проверки.
Если на дату решения препятствий не было, но на момент выплаты они появились (например, снизилась стоимость чистых активов или появились основания для банкротства), дивиденды не могут быть выплачены до устранения таких ограничений.
В этом случае фактическая выплата приостанавливается и может быть произведена только после отпадения соответствующих препятствий.
Как часто можно распределять прибыль?
В белорусском законодательстве нет четких правил о том, как часто ООО или ОДО должны распределять прибыль. Это значит, что участники сами могут решать, когда и в каком порядке выплачивать дивиденды. Условно, хоть каждый месяц.
Рекомендуется распределять прибыль по итогам отчетного периода. Почему? Потому что отчетность дает полную и объективную картину финансового состояния компании – это помогает принимать обоснованные и взвешенные решения. Кроме того, такой подход обеспечивает финансовую устойчивость: компания сможет учесть свои обязательства, планируемые расходы и при необходимости создать резерв.
Для акционерных обществ ситуация немного другая. Хотя точные сроки выплаты дивидендов не прописаны, закон позволяет распределять их по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев (на основе промежуточной отчетности) и, конечно, по итогам года – согласно годовой отчетности.
Таким образом, АО может выплачивать дивиденды несколько раз в год, но только после утверждения финансовой отчетности.
На практике решение о распределении прибыли чаще всего принимается на годовом собрании, которое должно быть проведено в компании до конца марта.
Кому и сколько можно выплатить?
В ЗАО – строго пропорционально: прибыль распределяется между владельцами обыкновенных акций пропорционально количеству принадлежащих им акций. Других вариантов закон не предусматривает.
В ООО/ОДО – есть гибкость: по умолчанию прибыль делится пропорционально долям участников в уставном фонде. Однако закон позволяет закрепить в уставе и непропорциональное распределение.
Например, если у гражданина А – 50 % в уставном фонде ООО, в уставе можно установить, что ему полагается только 20 % прибыли. Главное – чтобы это было четко прописано.
Можно ли выплатить прибыль только одному участнику?
На наш взгляд, законодательство не допускает такой возможности. Каждый участник в любом случае должен получить какую-то часть прибыли, если принято решение о ее распределении. Даже если в уставе есть положения о непропорциональном распределении, всем участникам должна быть предусмотрена хотя бы минимальная доля.
Можно ли выплатить прибыль не деньгами?
Да, можно. Законодательство не требует, чтобы прибыль выплачивалась только деньгами. Поэтому возможны 2 варианта:
- деньгами – самый простой и понятный способ;
- имуществом – например, товарами, недвижимостью.
Перед тем как выплачивать прибыль не деньгами, нужно помнить про НДС: если компания платит НДС, то при передаче имущества его, скорее всего, придется начислить.
Сроки выплаты прибыли участникам
Принять решение о распределении прибыли – это только половина дела. Важно еще определить, когда именно компания должна выплатить эти деньги участникам.
По закону срок и порядок выплаты прибыли устанавливаются либо в уставе, либо в решении уполномоченного органа. То есть участники сами могут определить, когда и каким образом будет выплачена прибыль – единовременно, частями, по графику и т. д.
Если срок не определен – работает «правило 60 дней»
Если ни в уставе, ни в решении о распределении прибыли срок выплаты не указан, применяется общее правило: компания обязана выплатить прибыль в течение 60 календарных дней с момента принятия решения.
На практике – выплаты могут растягиваться на годы
На практике компании довольно часто устанавливают длительные сроки выплаты – от пары месяцев до нескольких лет, что не запрещено законодательством. Однако стоит помнить, что слишком затянутая выплата прибыли может вызвать вопросы у контролирующих органов. Например, если будет усмотрена попытка создать необоснованную налоговую выгоду.
Досрочная выплата прибыли акционерам
Если в уставе или решении собрания установлен длительный срок выплаты дивидендов, акционеры могут принять решение выплатить их раньше.
Но есть важное правило: досрочная выплата должна быть сделана одновременно и пропорционально всем владельцам обыкновенных акций. Платить одному раньше, другому позже – нельзя.
Ограничения на выплаты прибыли в пользу иностранных участников
С апреля 2024 года в Беларуси действует специальная ограничительная мера, касающаяся распределения прибыли в пользу иностранных собственников из государств, совершающих недружественные действия в отношении Беларуси (включая ЕС, США, Великобританию и др.).
Ограничения применяются, если:
- сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранным участникам, превышает 80 000 базовых величин в течение календарного года (или эквивалент в валюте) на всех иностранных участников;
- участники являются лицами из перечня стран, совершающих недружественные действия.
При превышении лимита выплата возможна только при наличии разрешения от соответствующего исполнительного комитета.
Вне зависимости от суммы выплачиваемых иностранному участнику дивидендов компания должна проинформировать областной (Минский городской) исполнительный комитет по месту регистрации самой компании в течение 10 календарных дней.
Дивиденды и налог на «сверхдоходы»
С 2024 года в Беларуси действует повышенная ставка подоходного налога в размере 25 % на доходы, превышающие установленный лимит (200 000 рублей в 2024 или 220 000 рублей в 2025 году).
Отметим, что повышенная ставка применяется только к определенным видам доходов, к которым относятся дивиденды, выплачиваемые белорусскими компаниями.
Если по итогам года сумма доходов превысит лимит, участник обязан самостоятельно подать декларацию и доплатить налог с суммы превышения.
Например: если в марте 2025 года принято решение о распределении прибыли за 2024 год, то дивиденды будут считаться доходом 2025 года, даже если выплата произойдет в 2026-м.
Отметим, что ставка налога 25 % применяется только к доходам, налогообложение которых производилось по ставке 13 %.
Поэтому если ваши дивиденды подпадали под иные ставки (например, 0, 6, 9 % и др.), то такие дивиденды не подпадают под 25 %.
