Отчет о движении денежных средств

Общее определение отчета о движении денежных средств будет звучать так – это документ, содержащий сведения о наличии денежных средств у организации и их движении, в том числе об источниках поступления и направлениях расходования этих средств.

Для системы бухгалтерского учета в Республике Беларусь больше подойдет такое определение – это отчет формы 4, содержащий информацию о поступлении денежных средств в организацию и их расходовании в отчетном периоде, с расшифровкой содержания кредитовых и дебетовых оборотов по бухгалтерским счетам учета денежных средств.

Сущность и основные составляющие Отчета о движении денежных средств

В общем виде деятельность любой производственной или торговой организации можно свести к известной формуле: Деньги – Товар - Деньги. Из того следует, что все ликвидное имущество организации уже существовало в денежной форме и, рано или поздно, вновь переходит в нее. Успех коммерческого предприятия предполагает увеличение денежной массы после каждого оборота и превышение поступления денежных ресурсов над их расходованием.  Анализируя Отчет о движении денежных средств (за длительный период) по этим признакам можно получить косвенное представление об эффективности работы предприятия. Полную же информацию о состоянии дел этот отчет может дать только в сочетании с Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках. Однако краткосрочная ликвидность и кредитоспособность предприятия отражается в Отчете достаточно объективно.

Первыми получателями Отчета о движении денежных средств, как правило, должен стать руководитель и менеджеры предприятия. Также отчет вызывает интерес у потенциальных и реальных инвесторов и государственных контролирующих органов.

 Составляя Отчет о движении денежных средств удобно будет разделить всю деятельность предприятия на несколько основных направлений:

• Основная деятельность – иначе ее называют операционной. Сюда включают все производственные, торговые и иные операции, приносящие основной доход;
• Инвестиционная деятельность – вложение свободных средств в собственное предприятие и другие организации и активы для получения прибыли;
• Финансовая деятельность – действия по обращению с финансовыми активами, принадлежащими предприятию – например размещение средств в банках, эмиссия акций,  и заемными – здесь речь идет, в первую очередь, о кредитовании. 

По каждому из перечисленных направлений могут иметь место как приходные, так и расходные операции. Для основной деятельности приходом будет:

• Выручка от продажи товаров и оказания услуг;
• Поступление комиссионных, рентных и прочих платежей;
• Иные поступления денежных средств в связи с основными операциями.

Расходную часть по этому направлению составят затраты на:

• Закупку товаров, услуг и прочие платежи поставщикам;
• Выплату заработной платы работникам;
• Уплату налогов от основной деятельности.

Доходы от инвестиционной деятельности складываются, в первую очередь из:

• Выручки от продажи основных средств предприятия;
• Поступлений от продажи акций других предприятий и подобных активов;

Расходы на инвестиции состоят главным образом из:

• Затрат на покупку основных средств и прочих активов для собственного предприятия;
• Покупки акций, долей, долговых обязательств других организаций;
• Расходов на кредитование сторонних получателей.

Доходами от финансовой деятельности нужно назвать, в первую очередь, поступление от эмиссии собственных акций, облигаций и прочих финансовых инструментов.

Соответственно, к расходам следует отнести расходы на эмиссию и выкуп таких ценных бумаг. 

Форма и методы составления Отчета о движении денежных средств

В 1992 году Совет по Международным стандартам по финансовой отчетности ввел в обращение форму «Отчет о движении денежных средств» МСФО 7. Этот документ вступил в силу с 1994 года. Он не является обязательным к исполнению внутри государств, но служит примерным образцом для отчетности международным корпорациям и предприятиям желающим привлекать инвестиции на мировом рынке.  МСФО 7 основывается не на жестких установлениях, а на принципах бухгалтерской отчетности. В некоторых странах методика МСФО признана обязательной на законодательном уровне.

Описать в рамках этого материала реальные методики составления Отчета о движении денежных средств невозможно ввиду слишком большого количества специальной информации.

В настоящее время получили распространение два метода составления Отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой заключается в вычислении сумм и разностей показателей прихода и расхода в денежных единицах. Информация берется из данных бухгалтерского учета. Такой метод позволяет точно выяснить величину каждой из статей прихода и расхода средств и их остатки. Однако составление Отчета этим способом не предполагает раскрытия взаимосвязей между Отчетом о движении денежных средств и Отчетом о прибылях и убытках.

Для того чтобы проследить связи между состоянием финансовых ресурсов и результатами деятельности удобнее формировать Отчет косвенным методом. Для этого информация берется из разделов Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса. Например – к чистой прибыли прибавляются (или вычитаются из него) все изменения статей материальных активов кроме «Денежных средств».

Кроме того, с Отчетом о движении денежных средств связано некоторое количество коэффициентов. Они служат разным целям, но объединены общим принципом расчета – величина денежных средств сравнивается с другими показателями, также представленными в денежной форме.    

Порядок составления Отчета о движении денежных средств в Республике Беларусь

В Беларуси установлена типовая форма Отчета о движении денежных средств. Она содержится в приложении №4 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь №111 от 31 октября 2011 года. Эта форма состоит из 29 листов заполненных большей частью номерами бухгалтерских счетов и специальными терминами. Давать практические рекомендации по заполнению этого документа берутся далеко не все бухгалтеры и делают это чаще всего в пределах своей компетенции в конкретных областях.

По этой причине неподготовленному человеку сложно получить объективную информацию из Отчета о движении денежных средств. Некоторые компании, размещающие этот документ в широком доступе, имеют обыкновение представлять его публике в упрощенном варианте.